浙江11选5玩法技巧:協定任何12個月計算183天規則如何界定——兼談對香港稅務局解釋口徑的不同看法

來源:財稅星空 作者:herozgq 人氣: 發布時間:2019-05-21
摘要:協定對于183天的計算有三種規則: 1、在公歷年度、納稅年度計算183天 2、在納稅年度的開始或結束的任何12個月、任何12個月 3、在任何365天 參考《稅收協定解讀與應用》(梁若蓮編著中國稅務出版社)中對于該部分的總結,按照任何365天計算183天的規則,目前...
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浙江11选5历史开奖结果查询 www.ngiht.icu   協定對于183天的計算有三種規則:

  1、在公歷年度、納稅年度計算183天

  2、在納稅年度的開始或結束的任何12個月、任何12個月

  3、在任何365天

  參考《稅收協定解讀與應用》(梁若蓮編著中國稅務出版社)中對于該部分的總結,按照任何365天計算183天的規則,目前只存在于中國和巴布亞新幾內亞簽訂的雙邊協定中,其他協定要么是用公歷年度、納稅年度,要么是用任何12個月。

  對于用公歷年度、納稅年度計算183天問題,我們前面已經分析過,由于他的計算周期和中國的納稅年度是一模一樣的,規則非常清晰。但是,對于在任何12個月或任何365天計算183天,這個規則如何運用則比較復雜。

  對于任何12個月計算183天的規則問題,國家稅務總局關于《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關條文解釋和執行問題的通知國稅函〔2007〕403號)曾有案例:

 ?。ㄒ唬?ldquo;在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月停留連續或累計不超過183天”一語,是指以任何入境日所在月份往后計算的每12個月或以任何離境日所在月份往前計算的12個月中停留連續或累計不超過183天。

  按上述原則計算,香港居民個人在內地停留連續或累計超過183天的12個月的開始或終了月份分別處于兩個年度的,在兩個年度中其內地的所有工作月份取得的所得均應在內地負有納稅義務。

  例如:某香港個人分別在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3月、4月、5月、10月、12月來內地從事受雇活動,其中2007年11月至2008年10月期間停留超過了183天,應對該受雇人員按其達到183天停留期的2007年11月和2008年10月所在的納稅年度即2007年和2008年度所有在內地停留的月份征稅,即:既包括2007年11月至2008年10月的12個月期間的停留月份,也包括此12個月期間所在年度2007年的2月、4月和2008年的12月。

 ?。ǘ┚嚀宀僮魅范傷耙邐窈圖撲閿λ八檬?,可按以下步驟進行:

  1.在有關個人每次申報納稅期限內或離境日時,往回推算12個月,并計算在此12個月中該個人停留連續或累計是否達到183天,對達到183天所涉及的一個或兩個年度中在內地的工作月份均應確定負有納稅義務。

  同時,香港稅務局在網站上對這個問題也有解釋規定(https://www.ird.gov.hk/chs/faq/dta_2006.htm):

  9.問:請舉例解釋「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續或累計不超過一百八十三天」?

  答:以香港2008/09課稅年度為例,我們要考慮的時段為2007年4月2日至2010年3月30日。如果有關的內地居民沒有在這段期間的任何十二個月內在港停留超過183天,他在2008/09課稅年度才符合在香港「停留期不超過183天」的免稅規定。

  以內地2008納稅年度為例,我們要考慮的時段為2007年1月2日至2009年12月30日。如果有關的香港居民沒有在這段期間的任何十二個月內在內地停留超過183天,他在2008納稅年度才符合在內地「停留期不超過183天」的免稅規定。

  我們認為,香港稅務局官網對于任何12個月的計算方法是存在爭議的:

  我們以內地2008年這個納稅年度來看:如果以任何12個月來看,我們認為應該是這種計算方式,即2008年每個月向前推12個月,向后推12個月,即在該年度每個月向前推12個月和向后推12個月的期間都不超過183天,該香港人才能享受內地、香港協定待遇,具體的計算跨度是:

  如果是按照任何12個月,我們認為,應該是2008年每個月向前12個月和向后12個月都不超過183天,該納稅年度才能享受協定待遇,也就是任何12個月跨年計算實際要跨3年,即2008年按任何12個月,應該是在2007.2.1~2009.11.30這個三年區間。

  但是,我們看到,香港稅務局的解釋中,對于內地2008年的計算是以2007年1月2日至2009年12月30日為區間,這個實際上不是在任何12個月的方法,而是在任何365天的計算方法。如果按照任何365天的計算,對于內地2008年度的計算方法是這個區間,即按每天看:

  即按照任何365天算,就是這個納稅年度每一天向前365天和向后365天都不超過183天,該年度才可以享受協定。

  所以,通過對比我們認為,香港稅務局網站對于任何12個月計算183天的解釋口徑似乎是存在問題的,因為按照香港稅務局的解釋口徑,即內地2008年度是按照2007年1月2日至2009年12月30日為區間算,實際是按照任何365天計算是否超過183天,而不是任何12個月計算183天的做法。而按照任何12個月算的計算區間應該是2007年2月1日2009年11月30日這個區間。